Ultimo aggiornamento: agosto 2026.
Infermiere: in ordinario paghi IRPEF progressiva 23%-33%-43%; in forfettario imposta 15% o 5% su reddito forfettario (coefficiente 78%). Prestazioni sanitarie esenti IVA. Acconti 30/6 e 30/11.
- Regime ordinario: IRPEF per scaglioni 23%-33%-43% su reddito determinato per cassa; addizionali regionali/comunali; ritenuta d’acconto 20% con sostituto; prestazioni sanitarie esenti IVA (art. 10, DPR 633/1972).
- Regime forfettario: soglia ricavi 85.000 euro; coefficiente di redditività 78%; imposta sostitutiva 15% o 5% start-up; niente ritenuta e addizionali; uscita immediata oltre 100.000 euro (L. 190/2014 e s.m.i.).
- Contributi ENPAPI: contributo soggettivo percentuale con minimali, contributo integrativo 4% in fattura, contributo di maternità; deducibilità dei contributi (art. 10 TUIR). Fattura elettronica obbligatoria per tutti.
Panoramica fiscale per infermieri: come si calcolano le tasse
Il fisco per l’infermiere libero professionista si basa su due regimi. Ordinario e forfettario. La scelta impatta quanto paghi e come calcoli la base imponibile.
Il quadro di riferimento normativo è nel TUIR (DPR 917/1986) per l’IRPEF, nel DPR 633/1972 per l’IVA, nella Legge 190/2014 per il forfettario. Per previdenza si applica la disciplina delle Casse ex D.Lgs. 103/1996 (ENPAPI). Le fonti sono consultabili su Normattiva e sul portale dell’Agenzia delle Entrate.
Le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione sono esenti IVA. Lo dice l’art. 10, comma 1, n. 18 del DPR 633/1972. Quindi non applichi IVA né la puoi detrarre sugli acquisti.
Regime ordinario: come funziona per un infermiere
Nel regime ordinario il reddito si determina con il principio di cassa. Vuol dire che contano gli incassi e i pagamenti dell’anno, non le semplici fatture emesse o ricevute (art. 54 TUIR).
Reddito imponibile = incassi dell’anno – costi inerenti – contributi previdenziali pagati. I costi “inerenti” sono spese utili all’attività, come strumenti, assicurazioni, corsi ECM, affitti, auto con regole specifiche.
Sull’imponibile paghi IRPEF per scaglioni. Con disciplina 2026 gli scaglioni sono 23% fino a 28.000 euro, 33% da 28.001 a 50.000 euro, 43% oltre 50.000 euro. Si aggiungono le addizionali regionali e comunali, deliberate dagli enti locali.
Se fatturi a un sostituto d’imposta (es. clinica privata), si applica ritenuta d’acconto del 20% sul compenso netto rivalutato. Questa ritenuta si scomputerà in dichiarazione.
L’attività sanitaria è esente IVA. In fattura indichi l’esenzione con il riferimento all’art. 10, n. 18, DPR 633/1972. Se l’importo supera 77,47 euro, applichi marca da bollo da 2 euro. In fattura elettronica il bollo è virtuale. Lo versi nei termini fissati dall’Agenzia delle Entrate (DM 17/06/2014 e provvedimenti AE).
Versi imposte con saldo e acconti: saldo e primo acconto al 30 giugno, secondo acconto al 30 novembre. Dal 2024 gli acconti sono 50% + 50% per IRPEF e imposta sostitutiva, e la regola resta valida nel 2026 secondo gli atti dell’Agenzia delle Entrate.
Regime forfettario: regole specifiche per gli infermieri
Requisito d’accesso principale: ricavi/compensi annui non oltre 85.000 euro. Sono previste cause ostative. Ad esempio partecipazioni in società di persone o controllo in Srl con attività riconducibile, e il caso di lavoro dipendente prevalente. La base normativa è nella Legge 190/2014 e successive modifiche (Leggi di Bilancio recenti).
Reddito forfettario = incassi annui × coefficiente di redditività. Per gli infermieri (codici ATECO delle attività sanitarie professionali) il coefficiente è 78%. Dal reddito forfettario sottrai i contributi previdenziali pagati nell’anno.
Imposta sostitutiva: 15%. Puoi applicare il 5% per i primi 5 anni se rispetti i requisiti “start-up” (nessuna attività simile nei tre anni precedenti, nuova attività non proseguimento di lavoro dipendente salvo praticantato obbligatorio, ecc.). Le regole sono nella Legge 190/2014.
Niente ritenuta d’acconto. Comunichi al cliente di non applicarla (autocertificazione in fattura). Non paghi addizionali regionali e comunali sul reddito forfettario perché l’imposta sostitutiva rimpiazza l’IRPEF.
L’IVA resta esente per le prestazioni sanitarie. La marca da bollo da 2 euro si applica oltre 77,47 euro. Anche nel forfettario la fattura è elettronica tramite SdI (D.L. 36/2022, L. 79/2022; D.Lgs. 127/2015).
Superi 100.000 euro di incassi? L’uscita è immediata dall’anno in corso, con passaggio al regime ordinario (previsione introdotta e confermata dalle Leggi di Bilancio recenti).
Contributi previdenziali ENPAPI
Gli infermieri liberi professionisti si iscrivono a ENPAPI. La base giuridica è nel D.Lgs. 103/1996. La contribuzione si compone di tre voci.
Contributo soggettivo: percentuale del reddito professionale, con un minimale comunicato ogni anno da ENPAPI. Il minimale è dovuto anche se fatturi poco. Puoi versare un’aliquota maggiore per aumentare la pensione.
Contributo integrativo: 4% a titolo di rivalsa sul cliente. Lo indichi in fattura. È dovuto anche se l’operazione è esente IVA. Per il cliente è un costo aggiuntivo. Per te concorre al volume d’affari ma non al reddito IRPEF in ordinario; nel forfettario segue le regole di determinazione forfettaria.
Contributo di maternità: importo fisso deliberato annualmente. Serve a finanziare le prestazioni di assistenza.
I contributi previdenziali sono deducibili dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10 TUIR. Questo vale sia in ordinario sia in forfettario (sottrazione dal reddito forfettario).
Addizionali, IRAP e altre imposte
Addizionali regionali e comunali: si applicano solo nel regime ordinario, perché sono collegate all’IRPEF. Le aliquote variano per regione e comune. Le trovi sui siti istituzionali degli enti.
IRAP: dovuta solo se c’è “autonoma organizzazione”. In parole semplici, se l’attività è strutturata con personale dipendente o capitali rilevanti. La norma è nel D.Lgs. 446/1997. La giurisprudenza di legittimità ha escluso IRAP per molti professionisti senza struttura.
Imposta di bollo sulle fatture elettroniche: si paga trimestralmente con F24 o addebito automatico, secondo le scadenze comunicate dall’Agenzia delle Entrate (in genere maggio, settembre, novembre, febbraio).
Regola decisionale rapida
Ecco una bussola pratica per scegliere tra forfettario e ordinario.
- Incassi previsti ≤ 85.000 euro e costi reali bassi? Valuta il forfettario. Il coefficiente 78% presuppone costi “figurativi” pari al 22% degli incassi.
- Se i tuoi costi deducibili superano stabilmente il 22-25% degli incassi, l’ordinario può convenire. Dedurrai i costi effettivi e i contributi.
- Hai clienti sostituti che applicano molte ritenute? In ordinario le ritenute anticipano l’imposta. Nel forfettario non si applicano.
- Hai investimenti importanti, dipendenti o canoni elevati? L’ordinario spesso è migliore perché riconosce i costi.
- Avvii ora l’attività e rispetti i requisiti? Il 5% del forfettario per 5 anni è molto vantaggioso.
Esempio logico: incassi 60.000 euro. Se i costi effettivi sono 18.000 euro (30%), in ordinario il reddito è 42.000 euro meno contributi. Nel forfettario il reddito è 60.000 × 78% = 46.800 euro meno contributi. A parità di contributi, l’ordinario produce imponibile minore.
Esempi numerici aggiornati (2026)
Esempio in regime ordinario
Claudia incassa 50.000 euro. Ha costi 10.000 euro. Ha versato 5.000 euro di contributi l’anno scorso.
Imponibile fiscale: 50.000 – 10.000 – 5.000 = 35.000 euro.
IRPEF primo scaglione: 28.000 × 23% = 6.440 euro.
Imponibile secondo scaglione: 35.000 – 28.000 = 7.000 euro.
IRPEF secondo scaglione: 7.000 × 33% = 2.310 euro.
Totale IRPEF: 6.440 + 2.310 = 8.750 euro, a cui sommare le addizionali regionali e comunali. Eventuali ritenute subite si scomputano in dichiarazione.
Esempio in regime forfettario
Veronica incassa 50.000 euro. È al 5% start-up. Ha versato 5.000 euro di contributi.
Reddito forfettario: 50.000 × 78% = 39.000 euro.
Base imponibile: 39.000 – 5.000 = 34.000 euro.
Imposta sostitutiva: 34.000 × 5% = 1.700 euro. Niente addizionali e niente ritenute.
Adempimenti operativi e scadenze
Fattura elettronica: obbligatoria per tutti, anche in forfettario. Usa il Sistema di Interscambio. Indica natura operazione “esente IVA art. 10, n. 18, DPR 633/1972”. Espone il 4% ENPAPI e la marca da bollo se dovuta.
Versamenti imposte: saldo precedente e primo acconto al 30 giugno; secondo acconto al 30 novembre. Gli acconti, salvo novità, sono 50% e 50%. Metodo storico o previsionale secondo le regole AE.
Bollo elettronico: versamento trimestrale secondo il calendario AE (maggio, settembre, novembre, febbraio). L’importo è riepilogato nell’area riservata AE.
Contributi ENPAPI: acconti e saldo con scadenze deliberate dall’Ente, allineate al calendario fiscale. Verifica ogni anno i minimali e le aliquote sul sito ENPAPI.
Documenti annuali: Conservazione sostitutiva delle fatture, CU ricevute dai sostituti, certificazione ritenute, dichiarazione dei redditi, eventuale IRAP se dovuta, LIPE non dovute per operazioni esenti ma verifica gli obblighi comunicativi residui presso l’Agenzia delle Entrate.
Fonti e riferimenti utili
TUIR (DPR 917/1986) per la determinazione del reddito e le deduzioni. DPR 633/1972, art. 10, n. 18 per l’esenzione IVA delle prestazioni sanitarie. Legge 190/2014 e successive Leggi di Bilancio per il regime forfettario (soglie, coefficienti, imposta). D.Lgs. 103/1996 per la previdenza delle professioni sanitarie e regolamenti ENPAPI. Provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate su fatturazione elettronica e imposta di bollo. I testi ufficiali sono consultabili su Normattiva, Agenzia delle Entrate e Ministero del Lavoro.
| Scenario | Requisiti e condizioni | Cosa paghi | Scadenze e documenti |
|---|---|---|---|
| Forfettario start-up (5%) | Ricavi ≤ 85.000 euro; requisiti nuovi inizi (assenza attività simile negli ultimi 3 anni, non proseguimento lavoro dipendente, ecc.). | Imposta sostitutiva 5% su (incassi × 78% – contributi). ENPAPI: soggettivo + 4% integrativo + maternità. Niente addizionali, niente ritenute. | 30/6 saldo+1° acconto; 30/11 2° acconto. Fattura elettronica con esenzione IVA, rivalsa ENPAPI e bollo se dovuto. Autocertificazione no ritenuta. |
| Forfettario ordinario (15%) | Ricavi ≤ 85.000 euro; nessuna causa ostativa; uscita immediata se > 100.000 euro. | Imposta sostitutiva 15% su (incassi × 78% – contributi). ENPAPI come sopra. | Stesse scadenze imposte e bollo. Tenuta registri semplificata; e-fattura obbligatoria. |
| Ordinario con clienti privati | Accesso libero o per superamento soglia/cause ostative. Nessuna ritenuta dai privati. | IRPEF 23-33-43% su reddito per cassa; addizionali regionali/comunali; ENPAPI; niente IVA sulle prestazioni sanitarie. | 30/6 saldo+1° acconto; 30/11 2° acconto. Fatture elettroniche esenti IVA con bollo se dovuto. |
| Ordinario con strutture sanitarie | Fatture a cliniche/centri con sostituto d’imposta. | Come sopra, ma con ritenuta d’acconto 20% in fattura. Le ritenute si scomputano in dichiarazione. | CU e 770 dal committente; conserva e riconcilia ritenute in dichiarazione. Scadenze imposte come sopra. |
| IRAP potenziale | Autonoma organizzazione: personale dipendente/beni strumentali rilevanti. | IRAP su valore della produzione netta (D.Lgs. 446/1997), oltre a imposte e contributi ordinari. | Dichiarazione IRAP e versamenti secondo calendario AE. Valuta attentamente i presupposti. |
FAQ
Le prestazioni degli infermieri sono sempre esenti IVA? In quali casi potrei dover applicare l’IVA?
La regola generale dice che le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese da professionisti abilitati sono esenti IVA (art. 10, n. 18, DPR 633/1972). Per l’infermiere questo copre l’assistenza infermieristica, le prestazioni domiciliari, il monitoraggio clinico, le medicazioni e attività analoghe con finalità terapeutica.
L’esenzione non copre prestazioni prive di finalità sanitaria. Esempio: servizi meramente estetici o consulenze organizzative non cliniche. In questi casi, se l’attività non rientra nel perimetro sanitario esente, si applicano le regole IVA ordinarie. Valuta con attenzione l’oggetto del contratto e le qualifiche richieste. In caso di dubbi, verifica le risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate e la giurisprudenza. Le fonti ufficiali sono l’Agenzia delle Entrate e Normattiva.
Posso stare in forfettario se ho anche un lavoro da dipendente in ospedale?
Sì, ma servono due verifiche. Primo: i compensi da impresa o lavoro autonomo non devono superare la soglia del regime (85.000 euro). Secondo: non devi trovarsi in una causa ostativa legata al lavoro dipendente prevalente. La normativa del forfettario (Legge 190/2014 e successive) prevede che se il lavoro dipendente è prevalente e non hai cessato il rapporto, potresti non accedere o decadere dal regime, salvo casi particolari (es. passaggio in pensione o cessazione del rapporto). Inoltre, se l’attività autonoma è mera prosecuzione di quella svolta come dipendente, non puoi applicare il 5% start-up.
In pratica: se lavori come dipendente in ospedale e apri la partita IVA per attività autonoma distinta e non prevalente, il forfettario è in genere possibile. Per il 5% serve anche che nei tre anni precedenti tu non abbia svolto attività simile in forma autonoma e che la nuova attività non sia proseguimento del rapporto di lavoro dipendente (salvo praticantato). Consulta sempre i testi di legge su Normattiva e le circolari AE più recenti.
Quali contributi previdenziali pago come infermiere libero professionista e quanto incidono?
Se eserciti con partita IVA individuale, ti iscrivi a ENPAPI. Paghi tre voci: contributo soggettivo (percentuale sul reddito, con minimale annuo), contributo integrativo del 4% da addebitare in fattura al cliente, e contributo di maternità. Le aliquote e i minimali sono approvati ogni anno da ENPAPI e pubblicati sul sito istituzionale.
L’incidenza varia in base al reddito. Il contributo soggettivo cresce con l’imponibile. Il 4% integrativo non è un costo “puro” perché lo rivaluti al cliente. Tutti i contributi obbligatori sono deducibili dal reddito (art. 10 TUIR). Se hai anche un rapporto di lavoro dipendente, la contribuzione dipendente resta a carico del datore; la libera professione ha i suoi contributi ENPAPI. Per collaborazioni coordinate e continuative, le regole previdenziali possono cambiare (in molti casi si applica la Gestione Separata INPS): verifica sempre con il Ministero del Lavoro e gli enti previdenziali competenti.
Quando pago l’IRAP come infermiere? Cosa significa “autonoma organizzazione” con esempi pratici?
Paghi l’IRAP solo se hai autonoma organizzazione. In termini semplici: una struttura che amplifica la capacità produttiva oltre il tuo apporto personale. Indici tipici sono personale dipendente non occasionale, più collaboratori stabili, attrezzature e beni strumentali rilevanti, locali attrezzati in modo significativo.
Esempi. Niente IRAP: infermiera che opera da sola, senza dipendenti, con attrezzatura ordinaria e nessun investimento rilevante. IRAP probabile: studio con tre infermieri dipendenti, segreteria dedicata e apparecchiature costose. La cornice normativa è il D.Lgs. 446/1997. La giurisprudenza di Cassazione e Corte Costituzionale ha chiarito che il mero lavoro personale, senza organizzazione, non integra il presupposto IRAP. Consulta sempre le sentenze e le istruzioni AE in caso di borderline.
Quali deduzioni e detrazioni posso usare? Cosa cambia tra ordinario e forfettario?
In ordinario deduci i costi inerenti e i contributi previdenziali. Applichi poi le detrazioni IRPEF spettanti (familiari a carico, spese sanitarie, interessi mutuo, bonus edilizi, ecc.). Le addizionali si calcolano sul reddito imponibile IRPEF. Se subisci ritenute, le recuperi in dichiarazione.
In forfettario non deduci i costi reali, perché il reddito è calcolato in modo forfettario (coefficiente 78%). Deduci però i contributi previdenziali. L’imposta sostitutiva non “usa” le detrazioni IRPEF. Se hai solo reddito forfettario, le detrazioni personali non si applicano su quell’imposta. Se hai anche altri redditi soggetti a IRPEF (es. lavoro dipendente), potrai far valere lì le detrazioni. Ricorda: niente addizionali in forfettario e niente ritenuta d’acconto in fattura.
Per verificare cosa conviene, confronta: in ordinario, imponibile reale dopo deduzioni; in forfettario, imponibile forfettario dopo contributi. Usa la soglia “costi effettivi ~22% degli incassi” come prima stima per il punto di pareggio.
