ISTRUZIONI ADE POCO CHIARE? La sentenza di Siracusa: niente sanzioni se l’errore è dovuto all’incertezza

Ultimo aggiornamento: settembre 2026.

Un recente pronunciamento della Corte di giustizia tributaria di primo grado di Siracusa ha annullato una cartella di pagamento con sanzioni perché l’errore del contribuente era nato dall’oscurità delle istruzioni per la dichiarazione e non da un mancato versamento del tributo. Immagina: hai versato l’IRPEF 2020 nei termini prorogati durante la pandemia, ma nella dichiarazione hai compilato in modo errato il rigo previsto per segnalare i versamenti sospesi. L’Agenzia contesta la forma e chiede sanzioni. Il giudice di Siracusa ha invece ritenuto che, quando la normativa e le istruzioni sono confuse, e l’errore è meramente formale e non incide sull’imposta, le sanzioni non debbano essere applicate.

Cosa prevede la norma

Due profili normativi sono centrali per capire la decisione:

• Cause di non punibilità: il D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (norme sulle sanzioni tributarie) prevede che non sia punibile chi commette violazioni determinate da «obiettive condizioni di incertezza» sulla portata delle disposizioni o da indeterminatezza dei modelli e delle richieste informative. La norma contiene anche il principio secondo cui non sono punibili le violazioni che non arrecano pregiudizio alla determinazione della base imponibile o al versamento del tributo.
• Statuto del contribuente e tutela dell’affidamento: lo Statuto dei diritti del contribuente (legge n. 212/2000, aggiornato dalle successive riforme) stabilisce principi di tutela dell’affidamento e della buona fede; in particolare il quadro normativo odierno valorizza la rilevanza dell’errore inevitabile determinato da incertezza normativa e gli strumenti di interpretazione e assistenza messi a disposizione dall’Amministrazione.

In pratica: la legge non ammette un’applicazione automatica della sanzione ogni volta che c’è un errore formale; occorre verificare se l’errore è dovuto a una reale incertezza normativa o a istruzioni poco chiare, e soprattutto se ha inciso o meno sull’imposta dovuta.

Il caso pratico esaminato (esempio concreto)

Nel caso deciso a Siracusa (sentenza n. 1603/2026, depositata il 13 agosto 2026) il contribuente aveva effettuato il pagamento dell’IRPEF entro il termine prorogato dall’emergenza Covid (il versamento è stato eseguito il 14 agosto 2020, dato che la ripresa dei versamenti sospesi era stata fissata nelle norme emergenziali), ma aveva compilato in modo errato il rigo RS480 del modello Redditi 2021, che serve a indicare i versamenti sospesi a causa del Covid. Dopo un’integrativa, persistette un codice errato. La Corte ha ritenuto che: (i) il diritto alla proroga dipendeva dal possesso dei requisiti sostanziali, non dall’indicazione formale del codice; (ii) le istruzioni erano complesse e caratterizzate da continui rinvii; (iii) l’errore era meramente formale e non aveva determinato una minore obbligazione tributaria, per cui le sanzioni sono state annullate.

Chi riguarda e cosa fare

Chi è interessato: Partite IVA individuali, lavoratori autonomi, professionisti e imprese che nel 2020 hanno usufruito di misure emergenziali (sospensione/ proroga dei versamenti) e che hanno poi compilato la dichiarazione relativa al periodo d’imposta 2020. Anche i contribuenti nei regimi forfettario o semplificato sono coinvolti nella misura in cui hanno dovuto indicare i versamenti sospesi o altre informazioni collegate all’emergenza.

Che cosa fare praticamente:

• Verifica i fatti sostanziali prima delle correzioni formali: conserva la documentazione che dimostra il possesso dei requisiti per le sospensioni/proroghe previste dalle norme emergenziali (es. richieste precedenti, comunicazioni dell’Agenzia, prospetti di calo dell’attività, ecc.). La proroga dei termini per i versamenti sospesi durante la prima fase Covid fu disposta dal Decreto «Rilancio» (D.L. n. 34/2020) e fissò termini puntuali per la ripresa dei pagamenti; la verifica dei requisiti sostanziali è il primo elemento difensivo.
• Se l’errore è formale e non incide sull’imposta, valuta la possibilità di opposizione: quando l’errore non ha alterato la base imponibile né il versamento effettivo, la normativa e la giurisprudenza consentono di contestare l’irrogazione delle sanzioni (ai sensi dell’art. 6 D.Lgs. 472/1997 e delle tutele dello Statuto).
• Rettifiche e dichiarazioni integrative: se l’errore è riparabile, presentare una dichiarazione integrativa correttiva è spesso il primo passo. Attenzione: la presenza di più integrative e la natura dell’errore possono influenzare l’esito, quindi è consigliabile valutare la strategia con il proprio consulente.
• Documenta il contatto con l’Agenzia: se hai ricevuto una comunicazione o hai richiesto chiarimenti, conserva ogni scambio. Lo Statuto del contribuente valorizza l’affidamento e la collaborazione amministrativa.

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Alcuni consigli pratici e immediati per ridurre il rischio di accertamenti e sanzioni ingiustificate:

• Archivio delle decisioni e delle istruzioni: conserva le istruzioni ufficiali (provvedimenti, circolari, istruzioni modello) relative all’anno d’imposta interessato: ad esempio il modello e le istruzioni «Redditi 2021 – PF» sono stati approvati con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 29 gennaio 2021 (modello/istruzioni aggiornate più volte nel 2021). Conservarle aiuta a dimostrare la complessità/ambiguità delle istruzioni, se necessario.
• Registra la documentazione sostanziale: ricevute di versamento, estratti conto, comunicazioni di sospensione o benefici, e ogni prova che dimostri l’avvenuto pagamento nei termini stabiliti dalla normativa emergenziale.
• Agisci prima di ricevere la cartella: se noti un errore formale nella dichiarazione, valuta con il professionista la presentazione di una integrativa e la richiesta di riesame all’ufficio prima che la posizione sfoci in una cartella.
• Se ricevi una cartella, valuta il ricorso: quando la sanzione deriva da un errore formale non offensivo e l’errore è riconducibile a istruzioni complesse o a rinvii normativi, la giurisprudenza recente (come la pronuncia di Siracusa) dà strumenti per chiedere l’annullamento della sanzione.

Un’ultima annotazione pratica

La sentenza di Siracusa non legittima ogni errore: è necessario dimostrare che l’incertezza era oggettiva e che la violazione è esclusivamente formale e priva di effetti sull’imposta. Per questo motivo, in caso di dubbi, è sempre consigliabile rivolgersi a un professionista e conservare tutta la documentazione utile a ricostruire il fatto e le ragioni della scelta adottata in dichiarazione.

Fonti principali consultate: sintesi della sentenza della Corte di giustizia tributaria di Siracusa (analisi e commento), D.Lgs. 472/1997 (art. 6 e cause di non punibilità), Statuto del contribuente (L. 212/2000), provvedimento Agenzia delle Entrate per i modelli/istruzioni Redditi 2021 e Decreto «Rilancio» (D.L. n. 34/2020) sulle proroghe dei versamenti sospesi.