Ultimo aggiornamento: settembre 2026.
La Corte di Cassazione, con una serie di pronunce depositate il 16-17 settembre 2026 (tra cui la sentenza n. 25377/2026), ha chiarito che per il socio lavoratore di una S.r.l. iscritto alle gestione INPS artigiani/commercianti la base imponibile contributiva comprende soltanto i redditi che risultano fiscalmente imputati e dichiarati in capo al socio; gli utili prodotti dalla società ma accantonati a riserva e non distribuiti non entrano automaticamente nella base contributiva del socio, salvo opzione per la trasparenza. Questo significa, in pratica, che se la società non distribuisce utili il socio resta tenuto al versamento dei soli contributi sul minimale.
Cosa prevede la norma
Il punto di riferimento normativo è l’art. 3‑bis del D.L. 19 settembre 1992, n. 384 (convertito), che collega la determinazione del contributo annuo alla «totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF» per l’anno di riferimento. La Cassazione interpreta quel richiamo in senso letterale: per entrare nella base contributiva il reddito deve risultare denunciato ai fini IRPEF in capo al socio; pertanto l’utile IRES rimasto nella S.r.l. non è reddito del socio fino all’effettiva percezione o fino a diversa imputazione per trasparenza (artt. 115‑116 TUIR).
Per decenni l’INPS aveva seguito una prassi diversa (circolare n. 102/2003), sostenendo che la quota di reddito d’impresa dichiarata dalla S.r.l. dovesse concorrere alla base imponibile del socio anche se non distribuita; successivamente l’Istituto ha emesso circolari (prima fra tutte la n. 84 del 10/06/2021) che hanno in parte aggiornato l’orientamento operativo, ma la novità giurisprudenziale del settembre 2026 rafforza ora la preminenza del criterio dell’imputazione fiscale al soggetto.
Chi riguarda e cosa fare
Soggetti interessati: in primo luogo i soci lavoratori di S.r.l. che partecipano con abitualità e prevalenza al lavoro aziendale e risultano iscritti alla Gestione artigiani o commercianti INPS; la pronuncia riguarda la S.r.l. «ordinaria» (non le società di persone in regime di trasparenza fiscale, per le quali il reddito è imputato per trasparenza). Non riguarda il regime forfettario.
Implicazioni pratiche principali:
- Se la S.r.l. non distribuisce utili: gli utili accantonati a riserva restano reddito della società e non aumentano automaticamente la base imponibile previdenziale del socio; il socio è tenuto, nella maggior parte dei casi, al versamento della contribuzione minima prevista per la sua gestione INPS (minimale che per il 2026 è stato comunicato dall’INPS nelle istruzioni annuali).
- Se gli utili vengono poi distribuiti: al momento della distribuzione essi assumono natura di reddito percepito e, a seconda della fattispecie e dell’iscrizione, potranno rilevare ai fini contributivi nel periodo di percezione; occorre valutare il coordinamento con i minimali già versati.
- Società in trasparenza: se la S.r.l. ha optato per il regime di trasparenza (artt. 115‑116 TUIR) gli utili sono imputati ai soci anche senza distribuzione e rileveranno ai fini contributivi.
I passi pratici per adeguarsi alle novità
Checklist operativa immediata:
- Verifica documentale: raccolta e conservazione delle delibere assembleari, del bilancio e delle scritture contabili che attestano l’accantonamento degli utili (minuti assemblea, nota integrativa, risultanze c/capitale). Questi documenti sono la prima prova a sostegno della non percezione da parte del socio.
- Controllo dell’opzione fiscale: verificare se la società ha esercitato l’opzione per la trasparenza (artt. 115‑116 TUIR). In presenza di opzione, la regola cambia e gli utili imputati ai soci rilevano anche se non distribuiti.
- Situazione contributiva del socio: accertare l’iscrizione alla gestione artigiani/commercianti, i minimali versati e le voci dichiarate nel quadro RR/Redditi; per il 2026 l’INPS ha pubblicato le istruzioni con i valori del minimale e delle aliquote da applicare.
- Avvisi INPS già notificati: se sono stati notificati avvisi di addebito basati su utili non distribuiti, la giurisprudenza ora fornisce argomenti a favore del socio; valutare l’opportunità di istanza di riesame, istanza di rimborso o impugnazione valutando termini di decadenza e prescrizione (occorre una verifica caso per caso).
- Coordinamento con il consulente fiscale: aggiornare la modulistica e le istruzioni contabili per evitare doppie imposizioni contributive alla distribuzione successiva degli utili e per gestire correttamente le scritture di riserva.
Aspetti operativi da monitorare
- Prova dell’imputazione fiscale: la Cassazione sottolinea che spetta all’INPS dimostrare che il reddito è stato imputato al socio ai fini IRPEF; pertanto mantenere traccia delle dichiarazioni dei redditi e dei righi societari rilevanti è cruciale.
- Rischi residuali: la qualità di socio unico o di amministratore non è di per sé sufficiente a trasformare in reddito del socio un utile accantonato; tuttavia ogni controllo ispettivo va valutato nel merito perché esistono profili fattuali (es. reale disponibilità del denaro, movimentazioni bancarie) che possono incidere.
In sintesi: la Cassazione ha ancorato la contribuzione alla concreta imputazione fiscale del reddito; per i soci lavoratori di S.r.l. che non hanno percepito utili la conseguenza pratica è il pagamento dei soli contributi sul minimale in assenza di opzione per la trasparenza. Per applicare in sicurezza il principio è necessario conservare la documentazione societaria, aggiornare le scritture e, in presenza di avvisi, valutare tempestivamente le azioni di tutela insieme al consulente.
